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基层动态
法约财道月刊第一期
发布时间:2020-07-01 16:26:48 编辑:代源 文章来源:本站原创 访问次数:

 本月热点问题


01 疫情期间免收租金是否免缴房产税


我企业从事自有物业出租业务,因疫情原因减免客户租金,请问免租金期间我企业是否需要缴纳房产税?


A:

依据《国家税务总局武汉市税务局关于贯彻落实新型冠状病毒肺炎疫情期间房产税、城镇土地使用税困难减免优惠有关事项的公告》在疫情期间为中小微企业和个体工商户减免租金的单位和个人,根据租金减免额度,可申请减免该租金对应的2020年度房产税、城镇土地使用税,具体减免标准为:(一)减免租金1个月(含)以上,不足2个月的,可申请2020年第一季度对应出租房产的房产税、城镇土地使用税困难减免;(二)减免租金2个月(含)以上,不足3个月的,可申请2020年第一、二季度对应出租房产的房产税、城镇土地使用税困难减免;(三)减免租金3个月(含)以上的,可申请2020年度全年对应出租房产的房产税、城镇土地使用税困难减免。


02 疫情期间自用房产是否能够减免房产税


我企业疫情期间自用房屋、土地可以申请减免房产税吗?


A:

依据《国家税务总局武汉市税务局关于贯彻落实新型冠状病毒肺炎疫情期间房产税、城镇土地使用税困难减免优惠有关事项的公告》第一条因疫情影响停产停业的纳税人,可申请减免2020年第一季度自用房产、土地的房产税、城镇土地使用税。第四条受疫情影响十分重大的困难行业纳税人,可申请减免2020年第一、二季度的房产税、城镇土地使用税。


03 疫情期间员工收到企业发放防护用品是否需要缴纳个税


员工收到企业疫情期间发放的防护用品需要缴纳个人所得税吗?


A:

依据《关于支撑新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关个人所得税收政策的公告》(财政部 税务总局公告2020年第10号)自2020年1月1日起,单位发给个人用于预防新型冠状病毒感染的肺炎的药品、医疗用品和防护用品等实物(不包括现金),不计入工资、薪金收入,免征个人所得税。


04 认缴制下注册资本金风险


企业未缴足注册资本金有什么涉税风险?


A:

依据国税函[2009]312号《关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》关于企业由于投资者投资未到位而发生的利息支出扣除问题,根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十七条规定,凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的,该企业对外借款所发生的利息,相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息,其不属于企业合理的支出,应由企业投资者负担,不得在计算企业应纳税所得额时扣除。


即规定期限内,投资未完全到位,利息不能税前扣除。最后提醒一下,注册资本实行认缴制后,认缴但未实际收到投入的资本时,无需缴纳印花税,待实际收到投入资本时再缴纳印花税。


05 上级工会返还的工会经费是否缴纳企业所得税


企业收到的上级工会返还的工会经费,请问收到的工会经费返还款是否需要缴纳企业所得税?


A:

《企业所得税法》(主席令第二十三号)第六条规定,企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入,为收入总额。包括:(一)销售货物收入;(二)提供劳务收入;(三)转让财产收入;(四)股息、红利等权益性投资收益;(五)利息收入;(六)租金收入;(七)特许权使用费收入;(八)接受捐赠收入;(九)其他收入。《工会法》(主席令第十八号)第四十四条规定,工会应当根据经费独立原则,建立预算、决算和经费审查监督制度。《中华全国总工会办公厅关于进一步做好工会经费独立核算工作的通知》(总工办发[2008]20 号)第二条规定,各级工会的工会经费必须实行独立核算。根据《工会法》第四十四条关于“工会应当根据经费独立原则,建立预算、决算和经费审查监督制度”和第四十六条关于“工会的财产、经费和国家拨给工会使用的不动产,任何组织和个人不得侵占、挪用和任意调拨”的规定,各级地方工会和基层工会应当根据经费独立原则,单独开立账户,独立进行核算,不允许与本单位行政财务或党、团等其他组织财务合并账户集中核算,也不允许将工会财务纳入当地会计结算中心管理。凡已经合并或纳入的,应当予以纠正。《中华全国总工会办公厅关于印发<基层工会经费收支管理办法>的通知》(总工办发〔2017〕32号)第三条第(二)项规定,基层工会应依据全国总工会关于工会法人登记管理的有关规定取得工会法人资格,依法享有民事权利、承担民事义务,并根据财政部、中国人民银行的有关规定,设立工会经费银行账户,实行工会经费独立核算。


因此,企业收到上级工会返还的工会经费返还对象是企业的工会组织,并非你企业取得的收入,无需缴纳企业所得税。


06 总企业代付款分企业取得专用发票能否抵扣进项税


纳税人提供建筑服务,总企业为所属分企业的建筑项目购买货物、服务支付货款或银行承兑,造成购进货物的实际付款单位与取得增值税专用发票上注明的购货单位名称不一致的,能否抵扣增值税进项税额?


A:

国税函〔2006〕1211号规定,对分企业购买货物从供应商取得的增值税专用发票,由总企业统一支付货款,造成购进货物的实际付款单位与发票上注明的购货单位名称不一致的,不属于《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》(国税发〔1995〕192号)第一条第(三)款有关规定的情形,允许抵扣增值税进项税额。


因此,分企业购买货物从供应商取得的增值税专用发票,由总企业统一支付货款,造成购进货物的实际付款单位与发票上注明的购货单位名称不一致的,允许抵扣增值税进项税额。


07 2017 年认证未抵扣的进项能否申报抵扣


企业现在发现2017 年 8 月有一笔 120 万的增值税专用发票未在当期申报抵扣,请问我企业 2020 年3 月1日后可以补申报抵扣此笔进项税吗?


A:

《国家税务总局关于取消增值税扣税凭证认证确认期限等增值税征管问题的公告》(国家税务总局公告2019 年第 45 号)第一条规定2020年3月1日起,增值税一般纳税人取得2017年1月1日及以后开具的增值税专用发票,取消认证确认、稽核比对、申报抵扣的期限。


因此,企业发生的 2017 年未按期申报抵扣的进项税可在 2020年3月1日后申报抵扣。


08 提前开具全额建筑服务发票所得税收入如何确认


企业是一家建筑施工企业,2020 年 1 月承接一项工程,合同总价款为 10000 万元(不含增值税),工期为两年,2019 工程进度达到 60%,累计收到发包方支付工程款 10000万元,并按其要求全额开具发票,请问 2020 年度企业所得税收入应如何确认?


A:

依据《企业所得税法实施条例》(国务院令 512 号)第二十三条规定,企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现:(一)以分期收款方式销售货物的,按照合同约定的收款日期确认收入的实现;(二)企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机,以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等,持续时间超过 12 个月的,按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函[2008]875 号)第二条规定,企业在各个纳税期末,提供劳务交易的结果能够可靠估计的,应采用完工进度(完工百分比)法确认提供劳务收入。(一)提供劳务交易的结果能够可靠估计,是指同时满足下列条件:1.收入的金额能够可靠地计量;2.交易的完工进度能够可靠地确定;3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。(二)企业提供劳务完工进度的确定,可选用下列方法:1.已完工作的测量;2.已提供劳务占劳务总量的比例;3.发生成本占总成本的比例。(三)企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额,根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额,确认为当期劳务收入;同时,按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额,结转为当期劳务成本。


因此,你企业 2020 年度应根据提供建筑服务收入总额 10000万元乘以完工进度60%,按6000 万元确认2020年度的企业所得税收入。


09 分支机构查补的企业所得税在何地缴纳


我企业总部在武汉,在湖北省其他地区有多家分支机构,如果当地主管税务局对分支机构进行企业所得税检查,请问查补的税款和滞纳金应在何地缴纳?


A:

依据《国家税务总局关于印发<跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法>的公告》(国家税务总局公告 2012 年第 57 号)第二十八条规定,二级分支机构所在地主管税务机关应配合总机构所在地主管税务机关对其主管二级分支机构实施税务检查,也可以自行对该二级分支机构实施税务检查。二级分支机构所在地主管税务机关自行对其主管二级分支机构实施税务检查,可对查实项目按照《企业所得税法》的规定自行计算查增的应纳税所得额和应纳税额。计算查增的应纳税所得额时,应减除允许弥补的汇总纳税企业以前年度亏损;对于需由总机构统一计算的税前扣除项目,不得由分支机构自行计算调整。二级分支机构应将查补所得税款的 50%分摊给总机构缴纳,其中 25%就地办理缴库,25%就地全额缴入中央国库;50%分摊给该二级分支机构就地办理缴库。


因此,分支机构查补的税额,应将查补所得税款的 50%分摊给总机构缴纳,50%分摊给该二级分支机构就地办理缴库。


10 销售金额调整增加是否需要缴纳印花税


我企业已缴过印花税的销售合同,实行过程中经双方协商一致签订补充合同增加了销售额,请问是否需要对增加的销售额缴纳印花税?


A:

依据《印花税暂行条例》(国务院令[1988]第 11 号)第一条规定,在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人,都是印花税的纳税义务人,应当按照本条例规定缴纳印花税。第二条规定,下列凭证为应纳税凭证:1.购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证;2.产权转移书据;3.营业帐簿;4.权利、许可证照;5.经财政部确定征税的其他凭证。第九条规定,已贴花的凭证,修改后所载金额增加的,其增加部分应当补贴印花税票。《国家税务总局关于印花税若干具体问题的规定》(国税地字[1988]25 号)第 8 条对“1988年 10 月 1 日开征印花税以前签订的合同,10 月 1 日以后修改合同增加金额的,是否补贴印花?”规定如下:凡修改合同增加金额的,应就增加部分补贴印花。对印花税开征前签订的合同,开征后修改合同增加金额的,亦应按增加金额补贴印花。


因此,企业签订补充合同调整增加销售额,应就增加金额缴纳印花税。


11 湖北省个税申报系统是否已开通


我看最近网络上大家都在谈论个税汇算清缴,有人还收到了退税款,但为什么我的手机个税APP上还不能汇算,而其他有些人却能汇算?


A:

其他省份个税汇算功能均已在4月1日开通,但湖北省由于疫情最重,复工复产最晚,湖北省个税汇算清缴功能是暂未开通的,如果系统判定您汇算清缴地是在湖北省内,那么暂时还是不能汇算的,请耐心等待。


12 个税汇算清缴退税


网上有传言,说会将个人所得税全部退还给个人,是否是这样?


A:

不是这样的。个人所得税汇算清缴要根据汇算清缴的结果判断是补税还是退税,个人所得税汇算清缴并不是将已缴的个税全部退还给人。


13 财政部调整残保金政策


企业职工人数30人,在残疾人就业保障金征收上有什么优惠政策吗?


A:

依据财政部公告(2019年第98号)财政部关于调整残疾人就业保障金征收政策的公告,自2020年1月1日起至2022年12月31日,在职职工人数在30人(含)以下的企业,暂免征收残疾人就业保障金。

因此,企业在职职工人数在30人(含)以下的,暂免征收残疾人就业保障金。


14 新会计准则中“合同资产”的内涵


什么是“合同资产”?与“应收账款”有什么区别?具体怎样账务处理?


A:

合同资产,是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利,且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。应收账款则是企业无条件收取合同对价的权利。


区别:1、收款条件的差异。合同资产除了满足时间条件,还有其他需要满足的履约义务,应收账款只需要满足时间条件;2、风险差异。合同资产不仅有信用风险还有履约风险等,应收账款只有信用风险。


例题:20×7年3月1日,甲企业与客户签订合同,向其销售A、B两项商品,A商品的单独售价为6000元,B商品的单独售价为24000元,合同价款为25000元。合同约定,A商品于合同开始日交付,B商品在一个月之后交付,只有当两项商品全部交付之后,甲企业才有权收取25000元的合同对价。假定A商品和B商品分别构成单项履约义务,其控制权在交付时转移给客户。上述价格均不包含增值税,且假定不考虑相关税费影响。


第一步将交易价格分摊至各单项履约义务


A商品:6000/(6000+24000)*25000=5000元


B商品:24000/30000*25000=20000元


第二步合同开始日交付A商品时:


借:合同资产   5000 (还有其他需要满足的履约义务——交付B商品)


贷:主营业务收入   5000


第三步一个月后交付B商品时:


借:应收账款   25000


贷:主营业务收入   20000


     合同资产   5000 (B商品交付后,履约义务完成,原A商品可以转到应收账款里)


15 新会计准则中“合同负债”的内涵


什么是“合同负债”,报表中如何列示?


A:

如果企业尚未将商品转让给客户,但客户已支付了对价或者企业已经拥有一项无条件的收取对价金额的权利,则企业应当在客户付款或付款到期时将向客户转让商品的合同义务列报为一项合同负债。

简单一点理解就是,如果你向客户先收取了款项,但商品或服务还没有提供给客户,有发出商品或提供服务的义务,就将这项义务列为合同负债。


合同资产和合同负债应当在资产负债表中单独列示,并按流动性分别列示为“合同资产”或“其他非流动资产”以及“合同负债”或“其他非流动负债”。也就是说,如果收款的权利和转让商品的义务发生在一年之内,则相应列报为合同资产和合同负债,如果是一年以上,则,相应列报为其他非流动资产和其他非流动负债。


需要提醒的是:同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示,不同合同下的合同资产和合同负债不能互相抵销。


16 财政部关于规范电子会计凭证的新政策


电子发票效力如何?电子发票打印纸质版后就可以入账了吗?


A:

依据财政部、 国家档案局关于规范电子会计凭证报销入账归档的通知(财会[2020]6号 )第一条:本通知所称电子会计凭证,是指单位从外部接收的电子形式的各类会计凭证,包括电子发票、财政电子票据、电子客票、电子行程单、电子海关专用缴款书、银行电子回单等电子会计凭证;第二条:来源合法、真实的电子会计凭证与纸质会计凭证具有同等法律效力。第三条:除法律和行政法规另有规定外,同时满足下列条件的,单位可以仅使用电子会计凭证进行报销入账归档:


(一)接收的电子会计凭证经查验合法、真实;(二)电子会计凭证的传输、存储安全、可靠,对电子会计凭证的任何篡改能够及时被发现;(三)使用的会计核算系统能够准确、完整、有效接收和读取电子会计凭证及其元数据,能够按照国家统一的会计制度完成会计核算业务,能够按照国家档案行政管理部门规定格式输出电子会计凭证及其元数据,设定了经办、审核、审批等必要的审签程序,且能有效防止电子会计凭证重复入账;(四)电子会计凭证的归档及管理符合《会计档案管理办法》(财政部 国家档案局第79号令)等要求;第四条:单位以电子会计凭证的纸质打印件作为报销入账归档依据的,必须同时保存打印该纸质件的电子会计凭证。


划重点:


(1)电子凭证和纸质会计凭证具有同等效力;


(2)报销管理也需要经办、审核、审批流程,且能防止重复入账;


(3)以电子凭证纸质版入账留档保存的,必须同时保存电子档。


(4)从 2020年03月23日起开始实行。


17 研发费用税前加计扣除优惠


我企业2019年立项的研发项目中,有一个项目是属于境内自主研发项目,研发投入如下(假设均符合研发费用加计扣除相关条件):2019年甲企业实际支付费用为:人员人工费用100万元,允许加计扣除的固定资产折旧费用为20万元,直接投入费用20万元,其他相关费用30万元。该项目研发人员从事研发活动的同时从事企业日常管理,据统计,该项目研发人员2019年度工作总工时1000小时,其中日常管理活动200小时、研发活动800小时。请问:企业2019年研发费用加计扣除总额?


A:

第一步计算人员人工费用允许加计扣除的金额:

依据《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》(国家税务总局公告2017年第40号)第一条第三项规定,“直接从事研发活动的人员、外聘研发人员同时从事非研发活动的,企业应对其人员活动情况做必要记录,并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配,未分配的不得加计扣除”。


因此,人员人工费用应按实际工时占比法在研发费用和管理费用间进行分配如下:


(1)计入研发费用的人员人工费用=100×(800÷1000)=80万元


(2)计入管理费用的人员人工费用=100×(200÷1000)=20万元


(3)允许加计扣除的人员人工费用=80万元


第二步计算其他相关费用允许加计扣除的金额:


依据《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第97号)第二条第三项规定,“在计算每个项目其他相关费用的限额时应当按照以下公式计算:其他相关费用限额=《通知》第一条第一项允许加计扣除的研发费用中的第1项至第5项的费用之和×10%/(1-10%)”。


(1)项目研发费用合计=人员人工费用80万+直接投入费用20万+固定资产折旧费用20万+其他相关费用30万=150万元


(2)项目其他相关费用限额=(150-30)×10%÷(1-10%)=13.33万元


(3)允许加计扣除的其他相关费用=13.33万元


因此,该研发项目允许加计扣除的研发费用合计=人员人工费用80万+固定资产折旧费用20+直接投入费用20万+其他相关费用13.33万=133.33万元


需要提醒的是:企业应对直接从事研发活动的人员、外聘研发人员的活动情况做必要记录,并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费和生产经营费及研发费各项目之间分配,未分配的不得加计扣除。


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